Аудит: что это, где применяется и как освоить

Главное заблуждение новичка — что проверить значит пересмотреть все документы подряд. Так работают, когда операций два десятка. Когда их тысячи, человек либо проверяет всё поверхностно, либо выбирает часть и честно оценивает, что эта часть говорит обо всём массиве. Второй способ и есть аудиторское мышление: проверка меньшего объёма, но с понятной логикой, которую другой специалист сможет повторить и получить тот же вывод.

О профессиях на сайте есть отдельные статьи «Аудитор» и «Внутренний аудитор»; здесь речь о навыке, который пригодится без смены работы.

Что делает человек, который проверяет по-аудиторски

Сначала он превращает отчёт в набор проверяемых утверждений. Строка «Дебиторская задолженность — 12 млн рублей» утверждает сразу несколько вещей: покупатели действительно существуют и должны эти деньги; в сумму вошли все долги, а не часть; долг оценён с учётом того, что часть не вернут; отгрузки отнесены к правильному периоду. Каждое утверждение проверяют своим способом, и ошибку в одном нельзя найти проверкой другого.

Отсюда второе правило — направление проверки. Чтобы убедиться, что записанное в учёте реально произошло, идут от записи к документу: берут проводку и ищут под ней договор, накладную, подтверждение оплаты. Чтобы убедиться, что в учёт попало всё, идут в обратную сторону: берут документы из независимого источника (журнал склада, выписку банка, реестр отгрузок в транспортной компании) и ищут их в учёте. Новички часто проверяют только в одну сторону и поэтому не видят пропущенных расходов или «забытой» выручки.

Третье — доказательства разного веса. Ответ банка на запрос надёжнее выписки, которую принёс проверяемый, а собственный пересчёт надёжнее устного объяснения бухгалтера. Вывод строят на самых надёжных доступных доказательствах и прямо пишут, где их не хватило.

Где навык применяется и когда нужен другой подход

Бухгалтер перед сдачей отчётности сверяет обороты с банком и контрагентами и ищет проводки, сделанные вручную в последний день периода. Финансист проверяет данные для бюджета или модели: откуда цифра и кто её менял. Руководитель принимает отчёт подрядчика по бухгалтерии не на веру. Внутренний контролёр строит на этом навыке всю работу.

Есть случаи, где выборочной логики мало. При признаках хищения нужно служебное расследование с юристом: там важны сохранность доказательств и процедура. Если операций немного или каждая крупная, проще проверить всё сплошь. А если данные формирует учётная система автоматически, сначала проверяют её саму: права доступа, настройки, журнал изменений.

Учебный пример: выборка из авансовых отчётов

Ситуация учебная, цифры условные. Финансовый контролёр торговой компании проверяет авансовые отчёты сотрудников за год: 1 200 отчётов на 52 млн рублей. Сплошная проверка займёт недели, поэтому он отбирает 40 отчётов на 1,6 млн рублей: часть случайно, часть целенаправленно (самые крупные и сданные в последний день месяца).

Как поступать с отобранными элементами, если что-то идёт не по плану, прямо сказано в Международном стандарте аудита 530 «Аудиторская выборка», который введён в действие в России приказом Минфина № 2н от 9 января 2019 года. Стандарт написан для аудиторских организаций, но его логика годится для любой выборочной проверки.

Первая ситуация: один из отобранных отчётов создали по ошибке и аннулировали, расходов по нему нет. По п. 10 стандарта, если процедура неприменима к элементу, её применяют к элементу, заменяющему отобранный; в указаниях по применению (п. A14) разобран похожий случай с аннулированным чеком. Проверяющий убеждается, что отчёт действительно аннулирован надлежащим образом, и берёт вместо него другой.

Вторая ситуация важнее. По двум отчётам бухгалтерия не может найти кассовые чеки: «где-то в архиве». Соблазн понятный — взять два других отчёта, с документами. Стандарт запрещает: по п. 11, если аудитор не может применить ни запланированную, ни альтернативную процедуру, элемент рассматривают как отклонение (при тестировании контроля) или как искажение (при проверке по существу). Утерю документов п. A15 приводит как типичный пример. Если молча заменить такие отчёты, из выборки выпадут как раз проблемные операции.

Третья ситуация: в одном отчёте найден расход на 30 тысяч рублей без связи с работой. Проверяющему хочется назвать это исключением. По п. 13 объявить искажение аномалией, то есть нехарактерным для остальной совокупности, можно только при высокой степени уверенности, подкреплённой дополнительными процедурами. А по п. 14 найденные в выборке искажения экстраполируют на всю совокупность. Если по 40 отчётам сумма искажений, включая два отчёта без чеков, составила 48 тысяч рублей, то есть 3 % проверенной суммы, то грубая оценка по массиву — около 1,56 млн рублей. Такая цифра убеждает руководителя лучше, чем «найдено три ошибки».

В какой последовательности осваивать

Порядок следует за логикой проверки. Без учёта непонятно, что проверять; без понятия риска непонятно, с чего начинать; выборку имеет смысл разбирать, когда уже ясно, какое утверждение она подтверждает; оформление выводов замыкает цикл, потому что проверка без понятного отчёта ничего не меняет.

1. Бухгалтерский учёт и отчётность: как операция попадает из документа в строку баланса.
2. Утверждения отчётности и направление проверки: существование, полнота, оценка, отнесение к периоду.
3. Риск и существенность: какая ошибка важна для пользователя отчёта и где она вероятнее.
4. Виды доказательств и процедуры: запрос, пересчёт, инспектирование, подтверждение у третьих лиц, аналитика.
5. Выборка: способы отбора, работа с отклонениями, экстраполяция.
6. Рабочие документы и отчёт: условие, факт, причина, последствие, рекомендация.

Начинать удобно со своей работы. Возьмите оборотно-сальдовую ведомость знакомой организации, выберите одну крупную строку и запишите, какие утверждения за ней стоят и чем вы подтвердили бы каждое. Если учёт пока даётся с трудом, первые два шага лучше пройти на программе, где аудит идёт после учёта и отчётности. На курсе Академии непрерывного образования «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» два плана: в коротком на 264 часа на аудит отведено 30 часов, в расширенном на 514 часов — 70 часов, остальное занимают учёт, отчётность и «1С:Бухгалтерия». Диплом о переподготовке присваивает квалификацию «Бухгалтер», аттестатом аудитора он не является; состав заданий по аудиту стоит запросить у школы.

Упражнения и типичные ошибки

Хорошая тренировка — проверка по публичной отчётности. Возьмите годовую отчётность крупной компании вместе с аудиторским заключением, найдите в нём ключевые вопросы аудита и попробуйте сами описать, какие процедуры вы бы выполнили по каждому. Затем сравните с тем, что написал аудитор. Второе упражнение — выборка на своих данных: выгрузите журнал платежей за квартал, отберите 25 операций случайным способом (генератором случайных чисел по номерам строк) и 10 целенаправленно, проверьте их и посчитайте долю отклонений.

Ошибки новичков повторяются. Выборку подбирают «из удобного», проверяют только от учёта к документу, отклонение объясняют со слов проверяемого, а вывод пишут как «замечаний нет», хотя проверены сорок операций из тысячи. Проверить себя просто: отдайте рабочие документы коллеге и спросите, сможет ли он без вас повторить проверку и прийти к тому же выводу.

Финансисту полезно изучать аудит вместе с анализом отчётности и МСФО. На курсе Synergy Academy «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» 544 часа, 11 модулей, среди них финансовая отчётность, финансовый анализ, МСФО, аудит и управленческий учёт. Практических заданий 12, по одному на модуль, и для такого объёма это немного; выдаётся диплом о переподготовке с внесением в ФИС ФРДО.

Как навык влияет на доход

Для бухгалтера навык проверки обычно не оплачивается отдельной строкой, но меняет набор задач. Бухгалтер, который умеет сам найти ошибку до налоговой или внешнего аудитора, может претендовать на роли, где требуется контроль: заместитель главного бухгалтера, специалист группы внутреннего контроля, бухгалтер-ревизор в сети филиалов. В вакансиях на такие позиции навык проверки стоит в требованиях рядом со знанием учёта и уверенным Excel.

Для финансиста и руководителя эффект косвенный: меньше решений на неверных цифрах и меньше потерь от недосмотренных схем. Сопоставимой открытой статистики о надбавке именно за аудиторские навыки нет, поэтому оценивайте рынок сами. Задайте поиск вакансий по названиям «специалист по внутреннему контролю», «бухгалтер-ревизор», «ассистент аудитора», отфильтруйте по своему региону и опыту, смотрите медиану, а не среднее, и не складывайте суммы «на руки» с суммами «до вычета налогов». Сравните эти вилки с вакансиями бухгалтера вашего уровня: разница и покажет, во что рынок оценивает навык проверки в вашем городе.

Что проверить при выборе обучения

Главный критерий — учебные проверки с обратной связью. В программе должны быть задания, где вы сами формируете выборку, разбираете отклонения и пишете отчёт, а преподаватель проверяет не только ответ, но и ход рассуждений. Короткий теоретический модуль «Аудит» внутри бухгалтерской программы даст словарь, но не навык.

Второй критерий — соответствие вашему сектору. Бюджетный учёт и контроль устроены иначе, чем в коммерческой компании, и универсальная программа закроет это слабо. Для тех, кому в бюджетном учреждении поручили внутренний финансовый аудит, подойдёт курс НИИДПО «Аудит в бюджетной сфере»: 108 часов за четыре недели дистанционно, три модуля о программе аудита и учётной политике, о финансировании и целевом использовании средств, об отчётности и оформлении результатов проверки. Практика занимает около 70 часов, по итогам выдают удостоверение о повышении квалификации. Бюджетное законодательство меняется ежегодно, поэтому дату обновления материалов уточните у школы.

Третий критерий — документ. Удостоверение или диплом о переподготовке полезны для резюме, но права подписывать аудиторское заключение не дают: для этого нужны квалификационный экзамен и членство в СРО аудиторов.

Сравнить школы по формату и документам поможет рейтинг онлайн-школ с обучением аудиту и контролю; школ в нём пока немного, поэтому программы сверяйте и на сайтах школ. Чтобы проверять свою работу, хватит короткой программы и упражнений на своих данных, а для перехода в службу контроля стоит заложить полгода на переподготовку.